体外孵化项目的合法会计信息失真研究——以爱尔眼科为例（中）

体外孵化项目的合法会计信息失真研究体外孵化项目的合法会计信息失真研究——以爱尔眼科为例（中）以爱尔眼科为例（中）2020年07月22日3爱尔眼科体外孵化项目会计信息失真分析爱尔眼科体外孵化项目会计信息失真分析3.1基于合并报表的控制权分析3.1.1合并理论编制合并财务报表的理论主要有：所有权理论、实体理论和母公司理论。所有权理论中合并范围的判断是基于“拥有”，按母公司实际拥有的股权比例合并子公司的会计要素，不能反映企业整体的财务状况。实体理论则是基于“控制”，母公司有权支配子公司的全部资产，所以以整个集团为会计主体编制，子公司的全部资产、负债、损益合并进入合并报表，报表服务于拥有集团权益的所有股东和权重人，包括少数股东。在股权日趋分散的背景下，一般认为实体理论能提高会计信息质量，但是它对商誉的处理引起一些反对意见，以母公司对子公司的投资成本来推测少数股权部分的成本，购入子公司后确认全部商誉，显得有些牵强附会。母公司理论是两者的折中，更强调形式上的法定控制，认为报表的主要使用者是母公司的利益相关者，子公司的少数股东损益排除在净收益外，作为一项费用处理。在这种理论下，合并产生的商誉属于母